时间:2021-12-31 12:58:30
例如:“协信远创”暴雷案中,其光是自持用于出租的投资性房地产账面价值就有268亿,占总资产的34%。窍门就在这些投资性房地产没有选择按成本计价,而是按公允价值入账,而这些投资性房地产2020年产生的租金收入仅仅亿,投资回报率仅约为1%,可见资产价值严重高估。若按照5%的预期收益率来算,这些资产价值可能约为60亿,比账面价值少了200亿,若按此计算,协信远创早就是资不抵债。
基本原则:不满足资本化条件,即不能归属于投资性房地产的支出,费用化计当期损益,走其他业务成本(维护费、维修费、修缮费),类比固定资产的修理;可资本化的后续支出,类比固定资产的改良。成本模式:投房转改扩建:投房账面价值转“投资性房地产——在建”(类比固定资产转在建工程);发生改扩建:资本化支出计“投资性房地产——在建”;完工:“投资性房地产——在建”转投房(类比在建工程转固定资产)。公允模式:
如果投资性房地产采用成本模式计量,就和固定资产没有什么区别,需要计提折旧,并把租金计入利润表。但如果投资性房地产采用公允模式计量,其当期的公允价值变动会被计入“公允价值变动收益”这一科目中。这笔收入只是一个数字,并没有实际的现金流入进行支撑,所以税务局并不对其进行征税。那公司一看,税务局不认我这笔钱咋办呢,就把这块算到了上篇文章中提到的“递延所得税资产和负债”中。
投资性房地产包括出租的土地使用权、出租的建筑物、持有待售土地使用权。持有待售的建筑物按固定资产核算,按照教材的说法“这种情况非常少”。这可以理解为投机者炒的是地而不是房。投资性房地产最终很可能卖掉,因此用公允价值模式计量是适当的,但会计准则允许投资性房地产按照成本模式计量。
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