应收融资租赁款应属于金融资产,但不属于《企业会计准则》

时间：2022-04-15 13:41:23

应收融资租赁款应属于金融资产，但不属于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》严格定义的三类金融资产，应是纳入《企业会计准则第22号——融工具确认和计量》管理的金融资产。我们可从租赁准则和金融工具准则中找到相关答案。

答：根据金融工具确认计量准则第十六条并参照相关应用指南，企业管理金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，在金融资产组合的层次上确定其管理金融资产的业务模式;同一企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”：现行金融工具确认和计量准则按照持有金融资产的意图和目的将金融资产分为四类，分类较为复杂、会计处理上存在一定的主观性。新修订的金融工具确认和计量准则规定：以企业持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据，将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类，确保资产分类的客观性和会计处理的一致性。

其他权益工作投资的前身是“可供出售金融资产”。而可供出售金融资产诞生于1993年5月FASB（美国财务会计准则委员会）发布的《财务会计准则公告第115号-特定债权性和权益性证券投资的会计处理》，该文件被认为是美国证券业监管机构和银行业监管机构之间“斗法”的结果（周华，《金融工具：法律、金融和会计整合视角》）。

该问题主要涉及《企业会计准则第23号——金融资产转移》（以下简称《金融资产转移准则》）。根据《金融资产转移准则》第六条、第七条的规定，对应收账款转让等涉及金融资产转移的事项进行会计处理，首先判断是否实现了金融资产现金流量的实际转让，其次判断是否实现了金融资产相关风险和报酬的转让。只有在金融资产的现金流量和风险报酬均实现转让的情况下，企业才能将金融资产“出表”。

2021年9月30日，财政部发布《资产管理产品相关会计处理规定（征求意见稿）》，明确了资管产品的会计确认、计量和报告应当遵循企业会计准则。资产管理产品属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体（包括理财产品）的，应当以公允价值对几乎所有投资进行计量，并适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。资产管理产品应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以摊余成本计量（AC）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）。

原以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在新准则中直接计入交易性金融资产，原贷款和应收款项类投资和持有至到期投资由于其业务模式为仅收取合同现金流量，一般列报于新准则中的以摊余成本计量的金融资产（债权投资），而旧准则中的可供出售金融资产在新准则下如果满足非交易性条件的，可以选择指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资或其他权益工具），否则将进入交易性金融资产。

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